El Tribunal Suprem (TS), en la seva sentència núm. 186/2026, de 19 de febrer, ha introduït un matís molt rellevant en matèria d’empresa familiar i reducció del 95% en l’impost sobre successions i donacions (ISD).

La qüestió semblava tècnica. En realitat, afecta directament moltes estructures familiars que combinen societats operatives i societats patrimonials dins d’un mateix grup.

I, com sol ocórrer, el problema no el trobàvem en l’activitat… sinó en com s’interpretava.

El conflicte habitual en les donacions de participacions

Quan es transmeten participacions socials amb la reducció del 95% de l’article 20.6 de la Llei de l’ISD (LISD), és imprescindible que aquestes participacions estiguin exemptes en l’impost sobre el patrimoni (art. 4.Vuit de la Llei de l’impost sobre patrimoni, “LIP”).

En el cas de societats dedicades a l’arrendament d’immobles, l’article 27.2 de la Llei de l’IRPF (LIRPF) exigeix -per a considerar que existeix activitat econòmica- comptar amb una persona ocupada amb contracte laboral i jornada completa.

Fins aquí, res nou. El problema sorgia quan:

• La societat arrendadora no tenia contractat directament a aquest treballador

• Però el grup empresarial sí que disposava de mitjans humans centralitzats

• I l’activitat estava realment integrada dins d’una estructura productiva conjunta

L’Administració sostenia una interpretació estricta, i consistia en el fet que si l’empleat no està en la nòmina de la societat arrendadora, no hi ha activitat econòmica. I si no hi ha activitat econòmica, es redueix l’exempció. I si es redueix l’exempció, es perd part de la reducció del 95%. Una cadena de conseqüències que podia suposar milers d’euros.

• Atenció. No n’hi ha prou amb pertànyer formalment a un grup. La clau està a acreditar una integració funcional real de mitjans personals i materials.

Què diu el Tribunal Suprem?

El cas examinat no era un simple arrendament passiu. La societat arrendadora formava part d’un grup empresarial en el qual:

• Altres entitats aportaven tècnics, personal especialitzat i mitjans materials

• L’explotació de finques rústiques es coordinava amb altres prestacions del grup

• Existia una ordenació conjunta de recursos

És a dir, no es tractava d’una societat aïllada que lloga immobles sense estructura. Formava part d’un engranatge econòmic més ampli.

El Tribunal conclou que el veritablement rellevant no és la titularitat formal del contracte laboral, sinó l’existència real d’activitat econòmica. Quan l’ordenació de mitjans es fa en grup i existeix una integració econòmica efectiva, el requisit del treballador pot entendre’s complert, encara que el contracte estigui en una altra societat del grup.

• Atenció. Si l’activitat arrendadora és merament passiva i no està integrada en una estructura econòmica més àmplia, el requisit s’haurà de complir individualment.

Què canvia a partir d’ara?

El TS fixa doctrina clara, en establir que si la societat arrendadora pertany a un grup amb activitat econòmica real, i l’ordenació de mitjans personals i materials es fa efectivament en grup, i existeix integració funcional autèntica, llavors el requisit de l’empleat a jornada completa es considera compliment.

Però introdueix un matís important: no val una pertinença formal. Ha d’existir unitat econòmica real. La societat arrendadora ha de servir a l’activitat del grup, no limitar-se a usar els seus recursos.

Aquest punt és essencial.

• Atenció. La prova documental i organitzativa serà determinant: contractes, funcions reals, coordinació operativa, dependència funcional… tot ha d’estar ben estructurat.

Impacte pràctic en l’empresa familiar

La conseqüència és directa:

• Les participacions poden considerar-se íntegrament afectes

• No és procedent aplicar la regla de proporcionalitat

• Es manté la reducció del 95% en l’ISD

En el cas concret, la liquidació girada per l’Administració va ser anul·lada. Més enllà del cas particular, la sentència introdueix un enfocament menys formalista i més coherent amb la realitat empresarial de molts grups familiars.

I això obre una oportunitat. Perquè moltes estructures que en el seu moment van ser qüestionades ara es poden revisar sota aquesta nova doctrina.

• Atenció. Cada cas exigeix anàlisi individual. La jurisprudència no converteix automàticament totes les estructures en vàlides. La clau està en com estigui dissenyada i documentada l’organització.

Vegem un cas pràctic real

Imaginem una família que:

• Posseeix una societat hòlding

• Dins del grup existeix una societat arrendadora d’immobles

•  El personal administratiu i tècnic està contractat per una altra societat del grup

• La gestió està centralitzada

• Existeix coordinació operativa real

El 2026, els pares volen donar participacions als fills aplicant la reducció del 95%.

Fins ara, el risc era evident: la Inspecció podia entendre que la societat arrendadora no complia el requisit de l’empleat. Amb aquesta nova doctrina, si s’acredita integració funcional real, la reducció es pot defensar amb més garanties. Però atenció: si l’estructura no està ben documentada o la integració és només aparent, el risc continua existint.

Aquesta sentència no elimina el requisit del treballador. El que fa és recordar que el Dret tributari no ha de funcionar d’esquena a la realitat econòmica. Per a moltes empreses familiars amb estructures de grup, aquesta doctrina pot marcar la diferència entre perdre o conservar la reducció del 95%. Si el seu grup empresarial combina societats operatives i patrimonials, si està planificant una donació de participacions, o si en el seu moment va aplicar la reducció i té dubtes sobre la seva solidesa, és un bon moment per a revisar l’estructura.

Al nostre despatx analitzem:

• La configuració societària del grup

• La integració funcional real

• La documentació acreditativa

• Els riscos en successions i donacions

• Les possibilitats de planificació prèvia

Una estructura ben dissenyada no sols protegeix fiscalment. Aporta tranquil·litat quan arriba el moment de transmetre.

Quedem a la seva disposició per a estudiar el seu cas concret i valorar si aquesta nova interpretació pot jugar a favor seu.