La Direcció General de Tributs (DGT) ha confirmat recentment un criteri que pot passar desapercebut, però que afecta de ple als qui comencen una activitat i, al cap de poc, canvien de mètode de tributació.
La DGT ha confirmat recentment un criteri que pot passar desapercebut, però que afecta de ple als qui comencen una activitat i, al cap de poc, canvien de mètode de tributació. La consulta vinculant V1369-25 aclareix que si el primer any es tributa en estimació objectiva (mòduls), no serà possible aplicar la reducció per inici d’activitat quan, a l’any següent, es passi a estimació directa.
Què diu exactament la norma?
L’article 32.3 de la Llei de l’IRPF estableix que la reducció del 20% per inici d’activitat només pot aplicar-se quan el contribuent determini el seu rendiment des del primer exercici mitjançant el mètode d’estimació directa. Aquesta reducció es pot aplicar el primer any amb rendiment positiu i el següent, amb un límit de 100.000 euros anuals.
- Atenció. No n’hi ha prou amb estar en estimació directa quan arriba el primer resultat positiu: la llei exigeix haver estat en estimació directa des de l’inici de l’activitat, no després.
Què passa quan es comença en mòduls i posteriorment es canvia?
En el cas analitzat, la contribuent va iniciar la seva activitat el febrer de 2023 aplicant mòduls. En superar les magnituds excloents, va passar a estimació directa simplificada el 2024.
El dubte era lògic: si el rendiment positiu apareix el 2024, pot aplicar-se la reducció per inici en canviar de règim? La resposta de la DGT és clara: no.
- Atenció. Tot i que el canvi a estimació directa sigui obligatori o no depengui del contribuent, el dret a la reducció es perd igualment, perquè el requisit es va incomplir en el primer any.
Què entén la Llei per “inici d’activitat”?
La norma considera que s’inicia una activitat quan no s’exercia cap altra l’any anterior. No es tenen en compte activitats sense rendiments positius o aquelles que van cessar abans de generar beneficis.
També preveu que si s’engega una segona activitat sense tancar la primera, la reducció s’aplica des de l’original.
- Atenció. Aquest concepte d’inici no canvia el resultat: fins i tot si no va haver-hi beneficis en el primer any, el mètode aplicat en aquest exercici és el que determina si la reducció serà possible més endavant.
El criteri fixat per la DGT implica diversos efectes rellevants:
- No hi ha segona oportunitat: si el primer any es va estar en mòduls, la reducció ja no es podrà aplicar mai en aquesta activitat, encara que després es tributi en directa.
- És igual el motiu del canvi: tant si se superen magnituds excloents com si la renúncia és voluntària.
- Pot afectar negocis molt freqüents, com a hostaleria, comerç detallista i transport, on l’inici sol fer-se en mòduls per simplicitat.
- La reducció no es recupera iniciant una nova activitat similar, tret que existeixi cessament real i posterior inici que compleixi els requisits legals.
Atenció. Abans de triar mòduls en començar una activitat, cal valorar si es preveu rendiment positiu a curt termini, perquè optar per l’estimació objectiva pot implicar perdre automàticament un benefici fiscal de fins a 100.000 euros.
Recomanacions
- Consulti’ns abans de començar una activitat per triar correctament el mètode de determinació del rendiment.
- Si s’està en mòduls i es preveu un canvi a directa, revisar la viabilitat de la reducció en altres supòsits.
- Conservar documentació sobre cessaments i reinicis si pogués plantejar-se una nova activitat distinta.
- Evitar aplicar la reducció sense confirmació prèvia per no generar regularitzacions i sancions.