S’acosta el final de l’any 2025 i sens dubte hem de fer revisió de la nostra fiscalitat i comptabilitat a fi de poder optimitzar en la mesura que sigui possible la nostra factura amb Hisenda.

Ara és el moment d’aplicar i conèixer adequadament la normativa fiscal del tancament fiscal i comptable de l’any 2025, aprofitant les opcions que ofereixen els diferents impostos, especialment l’impost sobre societats i l’IRPF per a societats, empresaris i professionals.

Tingui present que aquest exercici 2025 es presenta com un any que oferirà múltiples novetats, derivades tant del “paquet normatiu” aprovat pel legislador, com de la normativa que actualment està en tramitació d’aprovar-se o que ha estat anunciada pel Govern.

Hi ha anys que es tanquen sols i d’altres que reclamen atenció fins a l’últim assentament comptable. El 2025 pertany al segon grup. No n’hi ha prou amb quadrar les xifres i enviar la documentació al Registre Mercantil: aquest exercici ve acompanyat d’importants novetats en l’impost sobre societats, una reformulació d’incentius i un nou marc que premia la capitalització i l’estabilitat de l’ocupació.

Pel que fa a l’impost sobre societats, a més d’analitzar i revisar els criteris comptables i les possibles diferències (permanents o temporàries) amb els criteris fiscals de la normativa de l’impost, no podem oblidar per a aquest tancament de l’any algunes d’aquestes novetats:

La reserva de capitalització. L’incentiu estrella es potencia. A partir de 2025, la reducció general passa del 15% al 20% de l’increment de fons propis. Però la veritable novetat la trobem en el seu vincle amb la creació d’ocupació. Qui incrementi la seva plantilla mitjana entre un 2% i un 5% podrà aplicar una reducció del 23%; si el creixement és més gran, fins al 30%. A més, el termini per a mantenir la reserva i els fons propis es redueix de cinc a tres anys, un canvi que dona aire a les pimes que necessiten flexibilitat.

Tipus de gravamen més baixos per a les petites empreses. Les micropimes (aquelles amb un volum de negocis inferior al milió d’euros) gaudiran d’una escala més favorable:

• Fins a 50.000 € de base imposable: 17%.
• Resta de base imposable: 20%.

Les entitats de reduïda dimensió (ERD) aplicaran un tipus general del 20 %, davant del 25 % anterior.

No és un canvi menor: en molts despatxos i petites societats suposa un respir fiscal real. A més, la llei preveu una reducció gradual de tipus fins a 2028.

Tributació mínima adaptada als nous tipus. Per als grups i grans empreses, continua vigent l’obligació de tributar almenys el 15% de la base imposable positiva. Però en el cas de les microempreses, el percentatge s’ajusta als nous tipus reduïts mitjançant la fórmula 15/25, arrodonint per excés.

Límits reintroduïts per a les grans empreses. La Llei 7/2024 retorna a l’ordenament els límits que el Tribunal Constitucional havia anul·lat per motius formals. D’ara endavant:

• Les empreses amb facturació entre 20 i 60 milions d’euros només podran compensar el 50% de la seva base imposable amb BIN o deduccions.

• Les que superin els 60 milions tindran un límit del 25%.

A més, es prorroga per a 2024 i 2025 la regla que obliga els grups fiscals a integrar només el 50% de les bases negatives individuals de les seves entitats.

Inversions verdes i llibertat d’amortització. Encara que el Reial decret llei 9/2024 no va ser convalidat, el seu contingut va estar vigent i podria recuperar-se. La norma permetia aplicar llibertat d’amortització a les inversions en autoconsum energètic i energies renovables, amb un límit de 500.000 euros i condicionat al manteniment de plantilla.

Sistemes informàtics de facturació (SIF) i VERI*FACTU. Nou sistema obligatori de facturació electrònica: des de l’1-1-2026 per a empreses i l’1-7-2026 per a autònoms, serà obligatori usar programari homologat que emeti factures amb traçabilitat, signatura digital i codi QR, enviant les dades en temps real a Hisenda. Les sancions per incompliment poden arribar als 50.000 €, per la qual cosa el 2025 cal aprofitar-lo per a adaptar sistemes i formar equips.

Encara que l’impost sobre societats de 2025, de les entitats l’exercici de les quals coincideix amb l’any natural, s’autoliquidarà el juliol de 2026, la despesa per impost sobre beneficis caldrà comptabilitzar-la a la fi d’aquest exercici i, per tant, això exigirà calcular l’impost a pagar i fer tots els ajustos al resultat comptable, quantificar la reserva de capitalització, decidir la compensació de bases imposables negatives o determinar l’import de les deduccions.

Des del punt de vista comptable, és important detectar si falta alguna cosa per comptabilitzar i corregir errors, reclassificació dels saldos dels comptes en funció del venciment, etc.

Recordi que hem de portar els processos per a calcular el resultat comptable i la base imposable de l’impost sobre societats, fent els ajustos comptables i extracomptables. A més d’aprofundir en els avantatges fiscals que pot obtenir amb l’aplicació de la normativa. Per a això fem un estudi de totes les partides que intervenen en les operacions de tancament, inclosos els diferents règims especials i les diferències per als contribuents persones físiques empresaris i professionals.

Més enllà de la normativa, el tancament és un exercici de revisió meticulosa. Aquests són els aspectes que solen marcar la diferència entre un tancament ordenat i un ple d’ajustos posteriors:

• Compensació de bases imposables negatives (BIN): cal comprovar els saldos pendents i aplicar correctament els límits. Les BIN són un actiu fiscal que es perd si no es gestiona a temps.

• Deduccions per doble imposició: amb els nous límits del 50%, convé recalcular-les i no deixar-ne cap sense aplicar.

• Reserves fiscals: tant la de capitalització com la d’anivellament han d’estar dotades comptablement, amb l’assentament i el compte específic en el balanç.

• Operacions vinculades: documentar i valorar totes les operacions amb socis, filials o administradors és essencial per a evitar ajustos posteriors.

• Inversions i amortitzacions: revisar si existeixen actius amb beneficis fiscals aplicables, especialment els relacionats amb innovació o eficiència energètica.

• Manteniment de l’ocupació: controlar la plantilla mitjana i conservar registres de contractació, perquè afecta directament els incentius fiscals.

• Tributació mínima: assegurar-se d’aplicar correctament els nous tipus i arrodoniments, especialment en societats amb beneficis reduïts.

 Recomanacions pràctiques abans de fer el tancament

1. Anticipi els càlculs. No esperi al tancament per a conèixer la factura fiscal. Una estimació prèvia al novembre permet marge de maniobra.

2. Alineï comptabilitat i fiscalitat. Els resultats comptables han de reflectir fidelment la realitat econòmica, però també ajustar-se a la lògica tributària.

3. Documenti cada decisió. Les reserves, deduccions o provisions necessiten suport documental. Un informe intern, una acta o una certificació valen més que mil justificacions verbals.

4. Revisi la coherència entre exercicis. Molts ajustos o deduccions pendents provenen d’anys anteriors. Revisar la traçabilitat de les dades evita errors acumulats.

5. Coordini departaments. El tancament no és només cosa de l’àrea comptable: han d’intervenir la direcció, l’assessor fiscal i, si és el cas, l’auditor extern.

Pel que fa a l’IRPF per a empresaris i professionals no podem oblidar per a aquest tancament de l’any algunes novetats:

• Contribuents en estimació objectiva (“mòduls”). Es prorroguen els límits excloents del mètode d’estimació objectiva per a 2025 (les quanties de 250.000 € i de 125.000 €), i, d’altra banda, la reducció general sobre el rendiment net de mòduls es manté en el 5%. D’altra banda, se suprimeixen les mesures excepcionals per a les activitats agrícoles i ramaderes que van resultar aplicables el 2022, 2023 i 2024 (minoració del rendiment net previ en el 35% del preu d’adquisició del gasoil agrícola i en el 15% del preu d’adquisició dels fertilitzants). Es mantenen els índexs correctors per a activitats com el raïm de taula, flors i plantes ornamentals, i tabac (0,32 i 0,26, respectivament). També es mantenen els índexs correctors del 0,50 per a pinsos adquirits a tercers i del 0,75 per a cultius en terres de regadiu que utilitzin energia elèctrica.

• Indemnitzacions per acomiadament o cessament de treballadors. Amb efectes a partir del 3-4-2025, s’aclareix que les indemnitzacions per acomiadament o cessament no estaran exemptes de l’IRPF si deriven d’un pacte, conveni o contracte previ. No obstant això, introdueix una excepció per als acords assolits davant un servei administratiu com a pas previ a la via judicial, els quals sí que podran beneficiar-se de l’exempció fiscal.

• Anualitats per aliments percebudes dels pares. Amb efectes a partir del 3-4-2025, les anualitats per aliments fixades mitjançant convenis reguladors conforme a l’article 90 del Codi Civil estaran exemptes de l’IRPF. Això inclou: (i) convenis formalitzats davant un lletrat de l’Administració de Justícia; (ii) convenis elevats a escriptura pública davant notari.

• Nova reducció per a rendiments derivats de determinades activitats artístiques obtinguts de manera excepcional. Amb efectes des de l’1-1-2025, s’estableix una nova reducció del 30% aplicable als rendiments derivats de determinades activitats artístiques (qualificats de rendiments del treball o com a rendiments d’activitats econòmiques) obtinguts de manera excepcional. Perquè resulti d’aplicació la reducció s’exigeix que la quantia dels rendiments citats anteriorment sigui notablement superior a la mitjana dels tres exercicis anteriors. En concret, aquests rendiments han d’excedir del 130% de la quantia mitjana dels rendiments que, complint amb els requisits anteriorment assenyalats, han estat imputats en els tres exercicis anteriors. S’estableix un límit màxim de 150.000 € anuals respecte a la base de la reducció.

• Nou increment del tipus marginal màxim aplicable a la base liquidable de l’estalvi. Es modifica amb efectes des de l’1-1-2025. S’incrementa el tipus marginal màxim en un 2% passant del 28% al 30%. Aquest últim tram de tarifa aplica per a la part de base liquidable de l’estalvi que excedeix de 300.000 €.

• MOVES III 2025. Deduccions prorrogades i retroactives. Deducció estatal del 15% per vehicle elèctric (límit base 20.000 €) i punts de recàrrega (límit base 4.000 €), amb efectes retroactius des de l’1-1-2025.

• Rendes baixes, nova deducció estatal. Fins a 340 € per a treballadors amb rendiments del treball ≤ 18.276 € i poques rendes addicionals; es resta directament de la quota líquida total.

• Recordatori autònom (impacte 2026) Veri*Factu. El 2025 convé preparar sistemes: des de l’1-1-2026 (societats) i 1-7-2026 (autònoms/CB) serà obligatori programari homologat amb encadenat, signatura i enviament en temps real.

Altres aspectes a tenir en compte en el tancament de l’IRPF

• Aportació al seu pla de pensions. Faci aportacions abans del tancament: fins a 1.500 € (8.500 € si hi ha contribució empresarial i +4.250 € si és autònom).

• Avanci despeses deduïbles. Pagui abans del 31 de desembre reparacions, subministraments o amortitzacions per a rebaixar el rendiment net de la seva activitat.

• Inverteixi en eficiència energètica. Finalitzi obres o millores que redueixin el consum energètic abans que s’acabi l’any per a aplicar deduccions del 20%, 40% o 60%.

• Planifiqui la retribució. Cobri part del sou en espècie exempta: xecs menjar (11 €/dia), transport (1.500 €/any) o quilometratge (0,26 €/km).

• Compensi pèrdues. Si ha tingut plusvàlues, vengui abans que s’acabi l’any actius amb pèrdues per a compensar guanys patrimonials.

• Adquireixi vehicle elèctric o punt de recàrrega. Si compra abans del 31 de desembre, podrà aplicar la deducció del 15% (límit 20.000 € o 4.000 € en punts de càrrega).

• Avanci despeses de lloguer o manteniment. Si té immobles llogats, pagui el 2025 les despeses deduïbles (IBI, reparacions, assegurances) per a reduir rendiment net.

• Reinverteixi en habitatge habitual. Si ha venut el seu habitatge, reinverteixi abans de dos anys, però si pot, faci la compra abans del 31 de desembre per a no esgotar terminis.

• Inverteixi en empreses o empreses emergents. Formalitzi abans que s’acabi l’any la inversió per a aplicar la deducció del 50% sobre 100.000 € de base.

• Doni abans de tancament. Les donacions efectuades abans del 31 de desembre donen dret a deducció del 40% (o 50% per recurrència).

• Canviï de mètode fiscal si convé. Si està en mòduls i vol passar a estimació directa el 2026, presenti la renúncia el desembre de 2025.

• Formalitzi les seves ajudes o subvencions. Si ha rebut ajudes, valori imputar només la part proporcional abans de tancament per a evitar salts de tipus.

• Regularitzi els seus acomptes o cobraments. Facturi o registri ingressos pendents segons convingui fiscalment a l’exercici 2025.

• Actualitzi el seu programari de facturació. Adapti’l a Veri*Factu abans de l’1-7-2025; aprofiti el tancament de l’any per a revisar processos interns.

• Liquidi factures pendents. Eviti tenir despeses comptabilitzades sense pagament -especialment si tributa per caixa- abans del tancament.

• Pagui cotitzacions o assegurances socials. Faci els pagaments abans del 31 de desembre perquè siguin deduïbles en l’exercici.

• Aportació al pla de pensions del cònjuge. Si guanya menys de 8.000 €, pot aportar fins a 1.000 € i reduir la seva base imposable.

• Formalitzi rendes vitalícies (més grans de seixanta-cinc anys). Si ha venut un bé, constitueixi la renda vitalícia abans de sis mesos per a no tributar pel guany.

• Apliqui reduccions per inici d’activitat. Si va iniciar activitat el 2025, revisi que el 20% de reducció es calculi sobre el rendiment positiu final.

• Verifiqui límits de despeses en subministraments i manutenció. Tanqui l’any amb justificants de despesa electrònica: aigua, llum, internet i àpats en jornada laboral.

• Aprofiti la deducció per mobilitat geogràfica. Si s’ha traslladat per feina, documenti el canvi de residència abans de final d’any per a aplicar la despesa addicional de 2.000 €.

• Formalitzi contractes de lloguer nous. Si lloga un habitatge nou en zona tensionada abans del 31 de desembre, apliqui la reducció del 70% o 90% en 2025.

• Deduccions. Aprofiti les deduccions per inversió en habitatge habitual (per a contribuents que van adquirir el seu habitatge habitual o van pagar quantitats per a la seva construcció abans de l’1-1-2013), per lloguer d’habitatge habitual (contribuents amb un contracte d’arrendament anterior a l’1-1-2015), donatius, actuacions per a la protecció del Patrimoni Històric Espanyol i del Patrimoni Mundial, per inversió en empreses de nova o recent creació, per rendes obtingudes a Ceuta i Melilla, per la realització d’activitats econòmiques, per família nombrosa o persones amb discapacitat a càrrec, o la deducció per maternitat, així com les deduccions del 20%, 40% o 60% per obres en habitatges i edificis residencials que millorin l’eficiència energètica i en l’exclusió de tributació en aquest impost de determinades subvencions i ajudes per a la rehabilitació. És molt important que no s’oblidi de verificar les deduccions que li ofereix la normativa aplicable en funció de la comunitat autònoma on tingui la seva residència fiscal.

• Impost sobre el patrimoni. Recordi que s’estableix la vigència de l’impost de manera indefinida. No obstant això, es tracta d’una modificació en l’àmbit estatal, per la qual cosa caldrà tenir en compte la potestat normativa de les comunitats autònomes.

• Impost temporal de solidaritat de les grans fortunes. Recordi que aquest impost (model 718) es configura com un tribut de caràcter directe, naturalesa personal i complementari de l’impost sobre el patrimoni que grava el patrimoni net de les persones físiques de quantia superior a 3 milions d’euros. La meritació es produeix el 31 de desembre de cada any i, per tant, a aquesta data cal verificar l’import del patrimoni net, així com el compliment dels requisits i condicions per a determinar la base imposable de l’impost.

Tot això sense perjudici de les novetats normatives establertes per les respectives comunitats autònomes i normativa foral del País Basc i Navarra, i que s’han de tenir en compte per als residents fiscals en aquests territoris, com per exemple en relació amb les tarifes autonòmiques noves o que s’hagin modificat i si s’ha establert noves deduccions o se n’ha modificat alguna de les ja existents.